虚开刑法认定|虚开发票罪与非罪的法律适用标准

虚开刑法认定的概念与内涵

虚开刑法认定是刑事司法实践中对虚开发票、虚开增值税专用发票等行为进行定性的重要环节。“虚开”，是指行为人通过虚构事实或隐瞒真相的方式，非法开具或者接受增值税专用发票或其他类型发票的行为。这种行为的本质在于破坏国家税收征管秩序，损害国家财政收入，也可能扰乱市场公平竞争环境。

从法律适用的角度来看，虚开刑法认定的核心问题在于如何准确界定“虚开”的行为性质及其社会危害性。根据《中华人民共和国刑法》第205条的规定，虚开发票罪属于破坏社会主义市场经济秩序犯罪的一种，具体包括为他人虚开、为自己虚开以及让他人为自己虚开三种主要形式。司法实践中，认定虚开发票罪需要结合行为人的主观故意、客观行为及其所造成的危害后果进行综合判断。

需要注意的是，并非所有开具或取得发票的行为都构成虚开发票罪。在税务管理活动中，许多合法的经济行为也会涉及发票的使用和流转。在认定虚开行为时，必须严格区分“违法”与“犯罪”的界限，避免将单纯的行政违规行为以刑事手段过度干预。

虚开刑法认定的法律依据

1. 基本法条规定

虚开刑法认定|虚开发票罪与非罪的法律适用标准 图1

根据《中华人民共和国刑法》第205条，虚开发票罪的具体表现形式包括：

虚开增值税专用发票；

虚开其他类型发票（如普通增值税发票、机动车销售统一发票等）。

该条款明确规定了虚开行为的入罪标准，并根据虚开金额和情节轻重设置了不同的刑罚档次。需要注意的是，与虚开增值税专用发票相比，普通发票的虚开行为在法律适用上有所不同，具体表现为以下几点：

虚开刑法认定|虚开发票罪与非罪的法律适用标准 图2

行为对象不同：前者针对的是具有进项税额抵扣功能的增值税专用发票，后者则包括其他类型发票；

社会危害性不同：由于增值税专用发票与企业税务筹划直接相关，其虚开行为可能导致国家税款流失，而普通发票的虚开行为虽然也会扰乱税收秩序，但通常危害程度较低。

2. 司法解释的细化

为统一法律适用标准，《关于适用的决定》（法释〔205〕14号）明确规定：

行为人利用虚开的发票进行抵扣税款或者骗取出口退税的，应当从重处罚；

行为人明知他人从事虚开发票活动仍为其提供便利条件的，应当以共同犯罪论处。

另外，《关于审理骗取出口退税若干问题的解释》（法释〔202〕36号）也对虚开行为与骗取出口退税之间的牵连关系作出了明确规定。这些司法解释为实践中准确适用法律提供了重要依据。

虚开刑法认定的关键问题

1. 主观故意的认定

虚开发票罪属于目的犯，即行为人必须出于牟利或者其他非法目的才构成犯罪。在司法实践中，证明行为人的主观故意往往需要结合以下证据：

行为人是否明知发票来源不合法；

行为人在交易过程中是否存在虚构交易主体、虚增交易金额等行为；

行为人是否通过虚开发票谋取非法利益（如少缴税款或骗取退税）。

如果行为人开具发票的行为是基于善意或者过失，则不应认定其构成虚开发票罪。企业在不知情的情况下使用了他人提供的虚假发票，但事后经查实企业并未利用该发票进行税务抵扣或谋取其他非法利益的，通常不以犯罪论处。

2. 客观行为的界定

在认定虚开行为时，需要对具体的行为进行详细审查。常见的虚开手段包括：

虚构交易主体：通过注册空壳公司或者借用他人名义进行发票开具；

熬化交易金额：在真实交易的基础上虚增或虚减交易金额；

拼接、变造或者伪造发票内容。

司法实践中，行为人是否实际取得了虚开的发票、虚开的票面金额与实际交易金额之间的差异等都是重要的判断标准。

3. 危害后果的考量

虚开发票罪属于情节犯，即只有在达到一定情节严重程度时才构成犯罪。根据法律规定，虚开发票罪的入刑门槛为“虚开的金额较大”。但具体“较大”的认定标准需要结合案件实际情况，包括：

是否导致国家税款流失；

是否扰乱市场经济秩序；

是否造成社会公众对税收制度的信任危机。

在某些特殊情况下，即使虚开金额较小，但如果行为人利用虚开发票进行其他严重犯罪活动（如骗取出口退税、偷逃税款等），也应当从重处罚。

虚开刑法认定的案例分析

案例一：张某虚开发票案

基本事实：

张某经营一家贸易公司，为降低公司成本，通过朋友介绍了一批虚开的增值税专用发票。

经查，张某使用这些虚开发票向税务机关申报抵扣税款共计50万元。

法律适用：

根据《刑法》第205条的规定，张某的行为属于“让他人为自己虚开”增值税专用发票，构成虚开发票罪。由于其虚开金额较大且导致国家税款流失，法院判处张某有期徒刑两年，并处罚金10万元。

案例二：李某虚开发票案

基本事实：

李某为谋取非法利益，通过虚假注册公司的大肆虚开增值税专用发票。

他在三年内开具了虚开的增值税专用发票共计20份，票面金额高达50万元。

法律适用：

根据《刑法》第205条的规定，并结合的相关司法解释，李某的行为属于“为他人虚开”增值税专用发票，情节特别严重。法院判处李某有期徒刑十年，并处罚金50万元。

以上案例表明，在认定虚开发票罪时，既要关注行为人的主观故意和客观行为，也要综合考量其行为造成的危害后果。对于明知故犯、情节恶劣的行为人，应当依法严惩，以维护国家税收秩序和市场经济公平性。

虚开刑法认定的法律风险与防范建议

1. 加强企业内部管理

企业在日常经营中应当严格规范发票使用行为，建立健全财务管理制度；

对供应商和客户的资质进行严格审查，避免接受或开具虚假发票；

定期开展税务合规培训，提高员工法律意识。

2. 完善税收征管制度

税务部门应当加强对高风险企业的动态监管，利用大数据技术及时发现虚开发票行为；

加强跨区域税务协作机制，严厉打击团伙式、链条式的虚开发票犯罪。

3. 区分违法与犯罪界限

在行政执法和刑事司法衔接过程中，需要准确把握虚开发票行为的入罪标准。对于未达到情节严重程度的一般性行政违规行为，应当以行政处罚为主，避免过度刑事化。

虚开刑法认定是打击涉税犯罪、维护税收秩序的重要环节。在实践中，应当严格按照法律规定，结合案件具体情况综合判定行为性质，并注意区分违法与犯罪的界限。也需要通过加强企业内部管理和完善税收征管制度等措施，从源头上防范虚开发票行为的发生，为构建公平、公正的市场经济环境提供有力保障。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）