逃税罪最新司法解释规定及其法律适用问题

近期，和最高人民检察院联合发布了最新的涉税刑事司法解释（法释〔2024〕4号），对逃税罪等相关罪名的法律适用问题作出了进一步明确。结合最新司法解释内容，探讨逃税罪的最新规定及其在实务中的法律适用问题，并结合相关案例进行分析。

逃税罪的基本概念与法律规定

逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报纳税，逃避缴纳税款数额较大的行为。根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，逃税罪的构成要件主要包括以下几点：

1. 主体：为一般主体，既可以是自然人，也可以是单位。

2. 客观方面：采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报纳税。

逃税罪最新司法解释规定及其法律适用问题 图1

3. 后果：逃避缴纳税款数额较大，达到法定追诉标准。

最新司法解释对逃税罪的规定

和最高人民检察院于2024年发布的法释〔2024〕4号《关于理涉税刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称"新司法解释"），对逃税罪的相关问题作出了更详细的规定：

1. 虚抵进项税额与骗抵税款损失的界分

新司法解释明确了虚开增值税专用发票罪中的骗抵税款损失和逃税罪中虚抵进项税额的概念。具体而言：

骗抵税款损失：是指行为人通过虚开增值税专用发票或其他方式，骗取国家增值税进项税额的行为。

虚抵进项税额：则指在没有真实交易的情况下，企业通过虚交易方式和票流，虚增可抵扣进项税额。

2. 逃税罪不予追究刑事责任的条件

根据刑法第二百零一条第四款的规定，有逃税行为，但满足以下条件的可以不予追究刑事责任：

纳税人足额补缴应纳税款；

缴纳滞纳金；

履行税务机关作出的所有行政处罚决定。

新司法解释进一步明确：

三项补救措施必须完成，缺一不可；

补缴时间点限于公安机关立案前；

对五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

3. 税款损失的鉴定标准

新司法解释明确要求，在理涉税刑事案件中，需要对税款损失进行专门的税务司法鉴定。司法鉴定报告必须符合以下要求：

明确区分虚抵进项税额和骗抵税款损失；

对税款损失的具体数额作出准确计算。

典型案例分析

案例一：甲公司虚开增值税专用发票案

基本事实：甲公司在2019年至2021年期间，通过虚构业务往来的方式，向乙公司开具增值税专用发票40份，涉及税额50余万元。经税务机关查，上述发票均为虚假交易。

法律适用：

逃税罪最新司法解释规定及其法律适用问题 图2

根据新司法解释的规定，需要区分虚抵进项税额和骗抵税款损失。

如果甲公司的行为构成骗抵税款损失，则应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚；

如果仅为虚抵进项税额，则应认定为逃税罪。

案例二：乙公司逃税案

基本事实：乙公司在2018年至2020年期间，通过隐瞒收入的方式，少缴企业所得税50余万元。税务机关多次下达通知书要求其补缴税款，但乙公司均予以拒绝。

法律适用：

乙公司的行为属于典型的逃避缴纳税款行为；

如果其能在公安机关立案前补缴全部税款、缴纳滞纳金并接受行政处罚，则可以不予追究刑事责任。

否则，将构成逃税罪，并可能面临刑事处罚。

司法实践中需要注意的问题

1. 准确区分不同罪名界线：在办理涉税刑事案件时，必须严格区分虚开增值税专用发票罪与逃税罪的界线。特别是要正确界定"骗抵税款损失"和"虚抵进项税额"的不同含义。

2. 税务司法鉴定的专业性：税款损失数额的计算必须由具备资质的税务师事务所或司法鉴定机构出具专业意见，办案机关不能自行确定。

3. 法律适用的统一性：各地法院在审理涉税刑事案件时，应当严格依照新司法解释的规定，确保法律适用的统一性和协调性。

和最高人民检察院发布的最新司法解释，为办理涉税刑事案件提供了更明确的指导依据。税务执法人员、司法实务部门应当认真学习和准确理解这些新规定，并结合具体案件情况妥善做好执法工作。广大的纳税人也应当认真学习相关法律规定，避免因误解或过失而触犯法律红线。

（全文完）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）