老刑法第205条：虚开增值税专用发票罪的法律适用与司法实践

随着我国经济的快速发展和税收政策的不断优化，虚开增值税专用发票犯罪活动呈现出隐蔽化、复杂化的趋势。作为打击此类犯罪的重要法律依据，《中华人民共和国刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，成为司法实践中备受关注的重点内容。

从法律适用与司法实践的角度，对老刑法第205条的相关问题进行深入探讨。我们将梳理该条款的基本规定及其立法背景；结合司法案例分析其在实务中的具体适用情况；就完善相关法律规定和司法程序提出建议。

老刑法第205条的基本规定与立法背景

《中华人民共和国刑法》第205条规定：“虚开增值税专用发票或者可用于骗税的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处五万元以上五十万元以下罚金；情节严重的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处十万元以上五十万元以下罚金；特别严重的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处二十万元以上二百万元以下罚金或者没收财产。”

老刑法第205条：虚开增值税专用发票罪的法律适用与司法实践 图1

该条款自197年《刑法》修订以来，一直是我国打击虚开增值税专用发票犯罪活动的主要法律依据。其立法初衷在于维护税收秩序，保护国家财政收入安全，遏制偷税、骗税等破坏社会主义市场经济秩序的行为。

随着经济形势的变化和司法实践的发展，该条款在适用过程中逐渐暴露出一些问题。对于“情节严重”的认定标准不量刑幅度与实际犯罪后果的匹配性不足等问题，亟需通过法律解释或修订加以解决。

老刑法第205条的司法适用与争议

（一）虚开增值税专用发票罪的犯罪构成要件

根据法律规定，虚开增值税专用发票罪的客观方面表现为以下几种行为：

1. 为他人虚开：即应税单位或个人在没有真实交易的情况下，为其开具增值税专用发票。

2. 为自己虚开：行为人为偷逃税款或其他非法目的，虚构交易内容，自行开具增值税专用发票。

3. 介绍他人虚开：行为人通过中介、居间等方式，帮助其他单位或个人实施虚开发票的行为。

主观方面，该罪要求行为人必须具有故意心态，即明知其行为会导致国家税收损失，仍采取欺骗手段实施相关行为。

（二）司法实践中对“情节严重”的认定

在司法实践中，“情节严重”是决定量刑的关键因素之一。但目前法律规定相对笼统，导致各地法院在认定标准上存在差异。

某些案件中，虚开税额虽未达到法定“数额巨大”，但由于造成了重大社会危害（如引发区域性经济波动），法院仍会从重处罚。

反之，对于虚开金额较小但情节恶劣的案件（如故意骗取国家退税款），法院也可能依法酌情加重处罚。

这种量刑标准的不统一性，反映出老刑法第205条在司法适用中的不足之处。未来需要通过制定司法解释或修订法律条款加以完善。

典型案例分析：虚开增值税专用发票罪的实务判断

（一）案例一：某贸易公司虚开增值税专用发票案

老刑法第205条：虚开增值税专用发票罪的法律适用与司法实践 图2

基本案情：某从事国际贸易的企业，为了骗取出口退税，在无真实货物交易的情况下，向多家上下游企业开具增值税专用发票，涉案金额达50余万元。

法院判决：根据老刑法第205条的规定，认定该企业构成虚开增值税专用发票罪，情节特别严重。判处公司直接责任人有期徒刑15年，并处罚金50万元。

（二）案例二：个人虚案

基本案情：李某经营一家小规模加工厂，在无实际交易的情况下，向某建筑公司开具增值税专用发票30份，涉案金额达20余万元。

法院判决：李某因虚开增值税专用发票罪被判处有期徒刑7年，并处罚金10万元。法院认为，虽然李某主观恶性较大，但其行为尚未造成重大社会危害后果，因此未适用更重的刑罚。

（三）案例三：司法程序中的争议点

关于老刑法第205条的司法程序问题也引发了广泛讨论。在某公司虚开增值税专用发票案中，法院在审理过程中发现疑点后启动了再审程序，但由于缺乏明确的法律指引，导致案件久拖未决。

有学者指出，这种“自我审查”的做法可能违背了司法公正原则，应当建立更为完善的监督机制，确保类似情况能够得到及时妥善处理。

完善老刑法第205条的建议

（一）明确量刑标准

针对当前“情节严重”认定不统一的问题，建议出台专门的司法解释，细化不同情节的具体认定标准，并结合实际案例设置参考指标（如虚开税额占应纳税额的比例等），确保量刑更加科学合理。

（二）加强对企业犯罪的责任追究

在实践中，许多虚案件背后隐藏着企业管理层的默许甚至指使。建议进一步强化对单位犯罪的处罚力度，追究直接责任人和相关管理人的法律责任，形成有效震慑。

（三）优化司法程序

针对再审程序中可能出现的自我审查问题，建议制定专门的工作指引，明确审理规则和监督机制，确保类似案件能够依法公正处理。还可以探索建立专家陪审制度，借助税收、法律等领域的专业意见辅助审判。

老刑法第205条作为打击虚开增值税专用发票犯罪的重要法律，在维护税收秩序和社会经济稳定方面发挥了不可替的作用。随着经济社会的发展和司法实践的深入，该条款在适用过程中也暴露出诸多亟待解决的问题。

我们期待通过不断完善法律规定、加强司法协同和优化程序设计，进一步发挥老刑法第205条的法律效力，为构建公平正义的社会主义市场经济秩序提供更加坚实的法治保障。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）