中华人民共和国刑法关于偷税漏税罪的具体规定及法律适用

税收是国家财政收入的重要来源，也是实现社会公平正义的重要手段。在实际经济活动中，偷税、漏税行为时有发生，严重破坏了税收秩序和社会主义市场经济秩序。为了打击偷税、漏税等违法行为，保护国家利益和社会公共利益，我国《刑法》明确规定了偷税、漏税罪的相关条款，并在实践中不断完善相关法律制度。

“偷税”是指纳税人通过虚构业务、隐瞒收入、虚列支出等方式，故意逃避缴纳应纳税款的行为；而“漏税”则是指因疏忽或误解税法规定而导致未缴或者少缴应纳税款的行为。相比于漏税，偷税的主观恶意性更强，社会危害性也更大。在《刑法》中，偷税行为通常会受到更严厉的处罚。

结合最新的《中华人民共和国刑法修正案（七）》等法律法规，详细阐述刑法关于偷税、漏税罪的具体规定，并分析其法律适用问题。

中华人民共和国刑法关于偷税漏税罪的具体规定及法律适用 图1

刑法关于偷税漏税罪的相关规定

我国《刑法》第201条至第205条对偷税、漏税、抗税以及非法制作发票等与税收相关的违法行为作出了详细的规定。以下是主要内容的梳理：

1. 偷税罪的具体规定

根据《刑法》第201条，偷税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不缴纳税款，数额较大的行为。该条规定包括以下

中华人民共和国刑法关于偷税漏税罪的具体规定及法律适用 图2

- 主体：本罪的主体为一般主体，即达到刑事责任年龄（16周岁）并具有刑事责任能力的自然人或单位。

- 主观方面：必须出于故意，明知应当缴纳 taxes 而故意不缴。

- 客观方面：行为人采取虚假手段进行纳税申报或者隐匿、擅自处理应税收入、财产等手段，逃避缴纳应纳税款。

- 处罚标准：

- 数额较大但未达到巨大标准的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；

- 数额巨大的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金；

- 数额特别巨大的，处7年以上有期徒刑，并处罚金。

2. 漏税罪的具体规定

与偷税相比，漏税的主观恶意性较低，通常是指因过失导致未缴或者少缴应纳税款。根据《刑法》第201条的规定，漏税行为一般不构成犯罪，但如果数额较大，则可能被认定为偷税罪。

3. 抗税罪的规定

《刑法》第202条规定了抗税罪，是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。该罪的处罚标准如下：

- 情节轻微的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；

- 情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金；

- 情节特别严重的，处7年以上有期徒刑，并处罚金。

4. 非法制作发票罪

《刑法》第205条明确规定了非法制作发票罪，包括虚开增值税发票、用于骗取出口退税的发票以及其他普通发票。该行为不仅扰乱税收秩序，还可能为偷税、骗税等违法行为提供便利。对于情节严重的行为，将处3年以上有期徒刑，并处罚金。

法律适用中的问题

在司法实践中，偷税、漏税罪的认定和法律适用存在一些争议和难点，主要表现在以下几个方面：

1. “多次”偷税行为的认定

根据《刑法修正案（七）》的规定，《刑法》第201条被修改为“多次实施前款行为未经处理的”，也可以立案追诉。这一条款明确了对于“多次”偷税行为的处罚标准，但从法律适用的角度来看，“多次”的具体次数和时间间隔如何界定仍需进一步明确。

2. 单位犯罪与个人犯罪的区分

在偷税、漏税案件中，单位与个人的行为界限容易混淆。单位员指示财务人员进行虚假纳税申报时，如何区分单位责任和个人责任？在此类案件中，通常需要根据行为是否为单位意志和行为后果来综合判断。

3. 逃税与骗税的界限

在些情况下，偷税和骗取出口退税的行为可能会交织在一起。企业通过虚开增值税发票既偷逃了增值税，又骗取了出口退税款。此时，如何准确区分逃税罪和骗取出口退税罪成为司法实践中的一大难点。

4. 主观故意的认定

在司法实践中，偷税罪要求行为人必须具有主观上的故意，即明知应当缴纳 taxes 而故意不缴。但在些情况下，行为人可能因对税法理解错误或受到他人的误导而实施了偷税行为。这种情况下是否仍构成犯罪？需要结合具体情况慎重判断。

案例解析

案例一：虚开发票用于偷税

公司为规避缴纳增值税，通过虚构业务往来的方式向其他企业开具虚开的增值税发票，并将虚开发票金额记入账簿。其行为被税务机关发现后，司法机关认定该公司的行为构成偷税罪，判处公司负责人有期徒刑3年并处罚金。

案例二：出口退税诈骗

外贸企业通过虚报出口货值、伪造合同等方式骗取出口退税款，数额特别巨大。法院以骗取出口退税罪判处该公司及其直接责任人无期徒刑，并处没收财产。

实务中的法律适用建议

1. 严格区分偷税与漏税：在司法实践中，必须准确区分偷税和漏税的界限，避免将过失导致的漏税行为认定为故意偷税。

2. 注重证据收集：在查处偷税、漏税案件时，应全面收集能够证明行为人主观故意和客观行为的证据材料，确保案件事实清楚、证据确实充分。

3. 加强部门协作：税务机关与机关需要建立更加高效的协作机制，及时移送涉嫌犯罪的案件，并配合司法机关做好调查工作。

4. 加大宣传力度：通过普法宣传活动提高企业和个人对税法的认知度，减少偷税、漏税行为的发生。

刑法关于偷税、漏税罪的规定，是我国税收法律体系的重要组成部分。通过对这些条款的严格实施，能够有效打击涉税犯罪行为，维护国家税收安全和社会经济秩序的稳定。在司法实践中，仍需不断完善相关法律法规，并加强部门协作和普法宣传工作，以确保法律适用的准确性和公正性。

偷税、漏税不仅损害了国家财政收入，也破坏了公平竞争的市场环境。我们必须始终坚持法治原则，依法打击涉税犯罪行为，为经济社会的健康发展提供有力的法治保障。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）