刑法修正案八虚开发票罪的法律适用与司法实践

随着我国经济的快速发展和社会主义市场经济体制的不断完善，发票作为经济活动中重要的交易凭证和税务管理工具，在促进经济发展、维护税收秩序方面发挥着不可替的作用。伴随着经济活动的繁荣，虚行为也呈现出多样化、复杂化的趋势，严重破坏了国家的税收制度和社会经济秩序。为了进一步打击虚犯罪行为，保护国家财政收入安全，维护社会主义市场经济秩序，2017年《中华人民共和国刑法修正案（八）》对虚罪的相关规定进行了修改和完善。围绕“虚罪”的法律适用、司法实践以及相关问题进行深入阐述和分析。

虚罪的概念与法律依据

刑法修正案八虚罪的法律适用与司法实践 图1

虚罪是指在经济活动中，通过虚构交易、虚开增值税专用发票或者其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的行为。这种行为不仅严重破坏了国家税收管理制度，还可能导致国家财政收入的流失和市场经济秩序的混乱。

根据2017年《中华人民共和国刑法修正案（八）》的相关规定，虚罪主要涉及《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一的

> 单位犯前两款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前两款的规定处罚。

此次修正增加了对单位犯罪的处罚规定，明确了单位在虚行为中的法律责任。修正案还进一步降低了入罪门槛，调整了量刑标准，使得法律对于虚犯罪的打击更加精准和严厉。

虚罪的构成要件分析

根据《中华人民共和国刑法》相关规定，构成虚罪需要满足以下客观方面：

1. 主体要件：

- 本罪的主体既包括自然人，也包括单位。具体而言，只要年满十六周岁，并具备刑事责任能力的自然人都可能成为本罪的主体。

2. 主观要件：

- 行为人必须出于故意，即明知是虚开行为仍然实施。过失行为不构成本罪。

3. 客体要件：

- 本罪所侵犯的客体是国家的税收管理制度和社会主义市场经济秩序。发票作为经济活动的重要凭证，在维护税法权威和规范市场交易中具有重要作用，因此虚行为对这一客体造成了直接损害。

4. 客观要件：

- 行为人在主观上实施了虚开增值税专用发票或者其他可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的行为。具体包括：

1. 骗取国家税款；

2. 通过虚帮助他人骗取国家税款。

虚罪与司法实践中的适用问题

随着刑法修正案八对于虚罪相关条款的修改和完善，司法实践中该罪的认定和处理也呈现出一些新的特点和趋势。从以下几个方面展开探讨：

（一）虚罪与骗取出口退税、抵扣税款犯罪的区别

虚罪与其他发票相关犯罪的关系一直是理论界和实务部门关注的重点问题之一。需要注意的是，虚罪既包括行为人以直接目的为骗取出发票，也包括仅为出售或者转让发票的行为。

在司法实践中，应特别注意区分以下几种容易混淆的情形：

1. 虚用于骗取出口退税：

- 这是一种典型的虚犯罪情形。虚的目的是为了通过虚假出口报关等手段获取退税款。

2. 虚用于抵扣税款：

- 行为人利用虚作为进项凭证，抵扣应纳税款，进而达到偷逃税款的目的。

3. 单纯的发票出售行为：

- 行为人可能并未直接将发票用于骗取国家税款，而是将其当作商品进行买卖。虽然其客观上也可能导致他人的违法行为，但该行为本身并不直接危害税收安全。司法实践中需注意对这两种情节的区分，以准确定罪量刑。

（二）虚罪与介绍虚罪的区别

在现实经济活动中，存在一种特殊的虚犯罪方式——即的“开”或“中介”行为。这种行为的具体表现为：行为人作为中间人，为他人虚提供便利条件。这种行为虽然同样是虚构发票内容，但其主观故意和客观行为模式与典型的虚罪有所不同。

根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一的规定，“介绍他人虚开”虚也属于本罪的一种表现形式。行为人并未直接参与虚的“实质性”操作（如开具发票的具体动作），而是起到牵线搭桥的作用。

司法实践中需要特别注意对这两种情形的区分：

1. 典型虚犯罪：

- 行为人直接实施了虚的行为。其主观故意较为明显，且行为特征更为直接、显著。

2. 介绍虚罪：

- 行为人在其中起到中介作用，通过撮合交易的方式使虚得以实现。这类行为虽不直接参与发票的开具过程，但仍需承担相应的刑事责任。

（三）虚罪与其他经济犯罪的界限

在司法实践中，虚罪可能与其他多种经济犯罪存在一定的交叉和竞合关系。最常见的包括：

1. 与逃税罪的区别：

- 二者都涉及税收违法行为，但两者的差别在于具体手段方式以及行为侵害的主要客体不同。虚通常只是作为实现偷逃税款的一种手段行为，而逃税罪则是直接针对纳税义务的违反。

2. 与非法经营罪的区别：

- 虚的行为有时也可能涉及无证经营等情节。这种情况下需要区分虚行为是否超出了“为他人虚开”这一范围，变相地从事了其他经营活动。

3. 与合同诈骗罪的区别：

- 在些涉及虚假交易的场合，虚可能与合同诈骗交织在一起。此时需要重点考察行为人有无利用虚构的交易事实达到骗取对方当事人财物的目的。

（四）虚犯罪的特点及其在司法实践中的应对

从近年来的司法统计数据来看，虚案件呈现出以下几个显著特点：

1. 涉案金额大：

- 随着经济活动规模的和发票使用的普及化，虚行为往往具有数额巨大、涉及层级多的特点。

2. 犯罪手段隐蔽化：

- 犯罪分子通常会借助信息化手段，通过虚构交易信息、利用空壳公司等方式实施犯罪。这种作案手法使得传统的侦查手段难以及时发现和查处。

3. 组织化程度高：

- 此类犯罪往往形成分工明确的团伙，不同环节由专门人员负责，呈现出明显的产业化特征。

4. 涉税关联性突出：

- 大部分虚案件都与税收优惠政策、出口退税等特殊领域相关联。这也使得查处此类犯罪在政策适用和证据收集方面具有特殊要求。

针对以上特点，在司法实践中需要特别注意以下几点：

1. 加强调查取证工作：

刑法修正案八虚罪的法律适用与司法实践 图2

- 对于复杂的虚案件，应注重从资金流向、交易链条、人员关系网络等多个维度进行综合查证，确保全面准确地固定证据。

2. 准确定性量刑：

- 在具体案件中，应严格按照法律规定和司法解释的要求定性量刑。尤其是在犯罪数额认定方面，必须做到事实清楚、证据确凿，避免人为拔高或者降低处理标准。

3. 注意综合治理：

- 除了对犯罪分子的打击外，还应在制度层面加强预防措施，如加强对企业税务申报的监管力度，推动建立更为完善的发票管理制度等。

虚犯罪的社会危害及防控对策

（一）虚犯罪的社会危害分析

虚行为不仅直接损害国家税收利益，扰乱经济秩序，还可能导致以下严重的社会后果：

1. 增加企业经营风险：

- 企业如果长期采用虚的方式处理账务，容易引发税务风险、法律风险以及商业信誉受到损害等问题。

2. 削弱市场竞争的公平性：

- 正常的企业间竞争应当在公平合理的市场环境下进行。虚行为往往会导致一些企业获取不正当竞争优势，破坏正常的市场秩序。

3. 加剧金融市场的系统性风险：

- 虚行为可能导致大量虚假的经济数据，影响货币政策的制定和实施效果，进而对整个金融系统的稳定构成威胁。

（二）构建虚犯罪防控体系

为有效遏制虚犯罪的发生，应当从以下几个方面着手建立和完善相应的防控机制：

1. 完善相关法律法规：

- 应当进一步细化发票管理方面的法律规定，特别是针对电子发票等新型支付结算方式的研究和规范。

2. 加强税务部门的监管力度：

- 在日常税收征管过程中，加强对企业发票使用情况的审核，尤其是对高风险行业的重点关注。充分利用现信息技术手段，建立智能化的监控预警系统。

3. 强化各部门的协作机制：

- 对于虚犯罪这类跨区域、涉及面广的案件，需要税务、、海关等多部门加强信息共享和工作协调，形成打击违法犯罪的强大合力。

4. 提升公众法律意识：

- 应当通过多种形式的宣传教育活动，提高企业和个人依法纳税、合法经营的意识，营造良好的法治环境。

5. 加大惩处力度：

- 对于虚犯罪应当保持高压态势，尤其是对那些涉案金额特别巨大或者社会危害性严重的案件，应当依法从重打击，形成有效震慑。

虚犯罪作为一种典型的涉税违法行为，在当前经济形势下呈现出日益猖獗的趋势。这种行为不仅直接损害国家税收利益，破坏市场经济秩序，还可能引发一系列连锁的负面效应。必须从立法、执法、司法等多个层面入手，构建全方位的防控体系，形成打击和预防虚犯罪的强大合力。

在司法实践中，应当准确理解和把握刑法修正案八关于虚罪的新规定，及时经验做法，不断完善案件查处和法律适用标准。只有这样，才能切实维护国家税收安全和社会主义市场经济秩序的健康发展，为优化营商环境提供坚实的法治保障。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）