论环境税行政法律责任之构建与完善

随着全球气候变化问题的日益严重，环境保护已成为世界各国共同关注的重点议题。为了应对环境污染和生态破坏带来的挑战，各国纷纷采取经济手段对污染行为进行规制，环境税作为一种有效的政策工具应运而生。我国自2018年开征环境保护税以来，也逐渐构建起了以环境税为核心的环保法律体系。与之相伴的，则是对违反环境税法行为的行政法律责任制度的完善。围绕“环境税行政法律责任”的主题展开探讨，分析其内涵、外延以及构建完善的必要性，并提出相关建议。

环境税及其行政法律责任的概念界定

论环境税行政法律责任之构建与完善 图1

（一）环境税的基本内涵

环境税是指以保护环境为目的，针对污染排放和自然资源消耗行为课征的一种税收。从经济学的角度来看，环境污染是一种典型的市场失灵问题。企业或个人在进行生产或消费活动时，往往会产生一定的负外部性，即污染物的排放会对其他人和社会造成额外的成本。为了矫正这种市场失灵，政府可以通过征收环境税的方式，将污染的社会成本转嫁给 polluter（污染者），促进其减少污染行为。

（二）行政法律责任的概念

行政法律责任是指公民、法人或其他组织违反行政法律规范所应承担的法律责任。与刑事法律责任和民事法律责任相对应，行政法律责任通常表现为行政处罚形式，如罚款、没收违法所得、暂扣或吊销执照等。

（三）环境税行政法律责任的定义

结合上述概念，环境税行政法律责任可以定义为：在税收征管过程中，纳税人或其他相关主体未依法履行环境保护税法规定的义务，税务机关或其他行政机关依法采取强制性措施以督促其改正，并给予相应制裁的行为。具体包括但不限于未按期申报、偷逃税款，或者因违规排放污染物导致应纳税额变化却未及时补缴等情形。

环境税行政法律责任的法律依据

（一）环境保护税法及其配套法规

《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日正式施行，标志着我国“费改税”进程的重要 mitone。该法律明确规定了应税污染物的范围、计税依据以及税收减免政策，并授权制定实施细则。

（二）税务征收管理规定

与一般流转税不同，环境保护税具有较强的环保属性。国家税务总局先后出台了一系列规范性文件，对环境保护税的纳税申报程序、数据采集方式以及异议处理机制作出详细规定。

（三）行政处罚的法律依据

在追究行政法律责任方面，主要依据《税收征收管理法》及其实施细则，还需结合《环境行政处罚办法》的相关规定。特别是在环境保护税法中明确规定的“税务机关有权检查企业涉税信息”这一条规定，为实施行政调查和强制执行措施提供了法律支撑。

环境税行政法律责任的主要内容

（一）税务机关的征管职责

1. 约束性义务：包括制定纳税指南、开展纳税辅导、建立污染物排放数据共享平台等。

2. 执法权限：包括税务检查权、账簿资料查阅权、证据保存权等具体执法手段。

3. 法律后果：若税务机关滥用职权或玩忽职守，则可能构成行政不作为甚至渎职犯罪。

（二）纳税人的义务与责任

1. 基本义务：

- 按时办理环保税申报

- 如实提供涉税资料

- 及时缴纳应纳税款

2. 违反上述义务所应承担的法律责任，包括行政、刑事等多个层面。

（三）具体违法情形及法律责任

1. 未按规定期限申报

- 责令限期改正，逾期不改可处以罚款。

2. 拖欠税款

- 除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起按日加收滞纳金，并可能被列入税收黑名单，影响企业信用评级。

3. 偏低申报或偷逃税款

- 构成偷税漏税的，税务机关可追缴税款并处不缴少缴税比例的罚款。对于情节严重者，还可移送司法机关处理。

环境税行政法律责任的实践困境

（一）征管过程中的问题

1. 数据获取困难：污染物排放数据涉及工信、环保等多个部门，存在信息孤岛现象。

2. 纳税评估难度大：不同于增值税等通用税收，环境保护税具有专业技术要求较高的特点，税务机关往往缺乏专业人才。

（二）执法力度不足

1. 对于超标排放的企业，地方政府出于经济发展考虑，可能对违法行为睁一只眼闭一只眼。

2. 行政处罚措施威慑力不够，违法成本过低导致守法动力不足。

（三）部门协作机制不健全

环境保护税的征收涉及税务、环保、财政等多个部门，但现行部门间的信息共享和协同执法机制尚不够完善。

环境税行政法律责任的完善路径

（一）强化征管能力建设

1. 建立专业化的纳税服务队伍。

2. 加强与环保部门的数据共享，提高信息利用效率。

3. 推动智能化税收管理系统的建设。

（二）加大执法力度

1. 严格依法行政，对违法行为发现一起查处一起。

2. 提高罚款金额和处罚频次，确保违法成本高于合规成本。

3. 建立环境税领域的信用惩戒机制，将严重违规企业纳入全国信用信息共享平台。

（三）完善法律制度体系

1. 细化环境保护税法实施细则，减少模糊条款。

2. 明确相关部门在税收征管中的职责分工和协作机制。

3. 加强对跨境污染行为的监管，避免因行政区划分割导致执法漏洞。

论环境税行政法律责任之构建与完善 图2

环境税行政法律责任制度是环境保护法律体系的重要组成部分。完善的责任追究机制不仅能确保环保政策的有效实施，也能为生态文明建设提供有力法治保障。未来应在强化执法刚性的注重发挥市场机制的作用，形成政府监管与市场调节相结合的多元化治理模式。

通过不断优化和完善相关法律法规，创新税收征管手段，加强部门协同配合，我国环境税行政法律责任制度必将趋于成熟，为实现绿色发展和建成美丽中国提供更有力的法治支撑。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）