中国逃税犯罪案件的立案追诉标准及其法律适用

随着经济社会的快速发展，税收作为国家财政收入的重要来源，其征收和管理的重要性日益凸显。在利益驱使下，各类涉税违法犯罪行为屡禁不止，其中尤以逃税犯罪最为突出。为有效打击此类违法行为，规范税收秩序，保护国家经济安全和社会公平正义，最高人民检察院与公安部联合发布《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》（以下简称《规定（二）》），对包括逃税犯罪在内的86种经济犯罪案件的立案追诉标准进行了明确规定。结合相关法律文件和司法实践，详细探讨逃税犯罪案件的立案追诉标准及其适用问题。

逃税犯罪概述

逃税犯罪是指行为人违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等手段逃避缴纳税款的行为。根据《中华人民共和国刑法》第201条的规定，逃税罪的具体表现为：（1）纳税人采取虚假纳税申报或者其他隐瞒真实情况的手段，不缴或者少缴应缴纳税款；（2）扣缴义务人采取前款手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。情节严重者将面临刑事处罚。

根据《规定（二）》第57条的规定，逃税犯罪的立案追诉标准为：纳税人或扣缴义务人在税务机关依法下达追缴通知后，采用欺骗、隐瞒等手段不缴或者少缴应缴纳税款，占应缴纳税额10%以上且金额超过5万元；或者在税收征收过程中，因未补缴造成国家税款流失较大。《规定（二）》对2029年《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》进行了重要补充和细化，特别是结合《刑法修正案七》的相关条款，增加了针对“采用欺骗手段进行虚假纳税申报”的认定标准。

逃税犯罪的法律适用

在司法实务中，准确判断逃税罪成立与否的关键在于对以下三个要素的准确认定：

中国逃税犯罪案件的立案追诉标准及其法律适用 图1

（一）主观故意的判定

对于逃税犯罪的认定，必须证明行为人具有主观故意。具体包括：

1. 目的要件：行为人必须具有不缴或少缴税款的目的。

2. 认识要件：行为人明知道纳税申报材料需要真实、完整，仍采取欺骗手段。

3. 关联性要件：行为人的主观恶意与其客观行为之间存在因果关系。

（二）客观行为的认定

逃税犯罪的行为方式多种多样，主要包括：

1. 虚假申报：通过虚构业务、虚开发票等方式虚增成本；

2. 隐瞒收入：账外经营或隐匿销售收入；

3. 转移资产：将应纳税财产转移至境外或者其他无法追缴的途径。

（三）数额与后果认定

根据《规定（二）》第57条的规定，逃税犯罪以逃避缴纳税款的行为是否达到一定数额和情节为准。具体为：

1. 行为人采取欺骗手段进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应缴纳的税款，数额在5万元以上且占应缴纳税额的10%以上。

2. 纳税人、扣缴义务人在五年内因逃税受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚，又实施逃税行为，数额超过5万元的。

3. 行为人采取转移、隐匿资产等手段阻碍税务机关追缴欠税款的。

《刑法修正案七》对逃税罪的影响

2029年2月28日，《中华人民共和国刑法修正案（七）》正式施行，其中第16条将“逃避缴纳税款”单独作为犯罪处理。这一修改不仅是我国刑法理论的重大创新，更是对税收法律法规的进一步完善。

（一）逃税罪构成要件的变化

1. 主体扩大：修正前仅限于纳税人和扣缴义务人，《修正案七》取消了此限制性规定。

2. 客观行为细化：除了传统的偷税漏税手段外，增加了“情节严重”的认定标准。

3. 处罚力度提高”：最高刑罚由7年有期徒刑提高至十年。

（二）司法适用中的争议

1. “不缴或少缴税款”如何界定？

与国家税务总局联合发布的《关于税务机关工作人员依法执行职务是否构成刑法第252条规定的“滥用职权罪”的答复》对此有明确规定。

2. 追缴补救制度的适用

根据修正案七的规定，税务机关应当给予行为人补缴的可能性和机会。如果行为人在被税务机关依法下达追缴通知后，在规定期限内补缴税款并缴纳滞纳金且具有悔过表现，则可以依法从轻处理。

典型案例分析

案例一：甲公司偷税案

基本案情：

甲公司在2015年至2020年间，通过虚增成本和隐瞒收入的方式，偷逃企业所得税共计80万元。税务机关下达追缴通知后，甲公司补缴了全部税款，并缴纳了滞纳金。

法律评价：

根据《规定（二）》第57条的规定，甲公司的行为符合逃税罪的构成要件，应予立案追诉。虽然甲公司在案发后积极补缴税款，但其偷逃税款金额已超过5万元且占应缴纳税额10%以上，应当以逃税罪定罪处罚。

案例二：乙公司虚开发票案

基本案情：

中国逃税犯罪案件的立案追诉标准及其法律适用 图2

丙公司为逃避企业所得税，在2016年至2020年间，通过向丁公司虚构业务往来的方式虚假申报收入，偷逃税款共计30万元。税务机关多次下达通知后，丙公司仍拒绝补缴税款。

法律评价：

根据《规定（二）》第57条的规定，丙公司的行为符合《修正案七》中“采取欺骗手段进行虚假纳税申报”的情形，并且偷逃税款金额巨大占应缴纳税额10%以上。由于其始终未补缴税款且无悔过表现，应当依法从重处罚。

完善逃税犯罪打击的建议

1. 加强部门协作：税务机关与司法部门需要建立更加高效的沟通机制，进一步明确证据标准。

2. 提升执法能力：加强对基层执法人员的专业培训，尤其是对《修正案七》的理解和适用。

3. 完善配套措施：建议立法部门出台司法解释，细化逃税罪的认定标准，确保法律适用统一。

逃税犯罪作为一种危害国家财政收入和社会公平正义的犯罪行为，不仅需要依靠法律的刚性约束，更需要通过制度建设和执法力度的不断强化来实现有效预防和打击。随着我国财税制度的不断完善和法治进程的稳步推进，相信在不远的将来可以建立起更有威慑力的税收征管秩序。

参考文献：

1. 《中华人民共和国刑法》

2. 《中华人民共和国税收征收管理法》

3. 《关于审理偷税、逃税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）