偷税罪刑法修正案七的法律适用与实务影响

随着我国经济的快速发展和税收征管制度的不断完善，偷税漏税现象逐渐成为社会关注的热点问题。为了进一步规范税收秩序、打击涉税违法犯罪行为，我国在《刑法》的基础上制定了多项修正案，《刑法修正案七》（以下简称“修正案七”）对偷税罪的法律适用进行了重大调整。从偷税罪的基本概念出发，结合修正案七的相关规定，分析其法律适用要点及其对实务工作的影响。

偷税罪刑法修正案七的法律适用与实务影响 图1

偷税罪的概念与刑法修正案七概述

（一）偷税罪的基本概念

偷税罪是指纳税人采取虚报出口退税、假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家税收优惠的行为。根据《中华人民共和国刑法》第204条的规定，偷税罪的主体是特殊主体，即依法负有纳税义务的单位和个人；主观方面表现为故意，即行为人明知其行为会导致国家税收流失，并希望或放任这种结果的发生。

（二）刑法修正案七的相关规定

《刑法修正案七》是在2015年通过的一项重要法律修订，对偷税罪、逃避追繳欠稅罪、骗取出口退税罪等涉税犯罪进行了全面的修改和完善。与之前的规定相比，修正案七主要在以下几个方面进行了调整：

1. 扩大了适用范围：修正案七将偷税罪的主体从原来的“纳税人”扩展到“扣缴义务人”，即依法负有扣、收税款义务的单位和个人。

2. 完善了犯罪手段的界定：修正案七进一步细化了偷税行为的具体形式，包括虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票等。

3. 加重了刑罚力度：对于情节严重的行为，修正案七不仅提高了有期徒刑的上限，还增加了罚金、没收财产等附加刑。

偷税罪刑法修正案七的核心内容

（一）偷税罪与逃避追缴欠税罪的区别

根据修正案七的规定，偷税罪和逃避追缴欠税罪虽然都属于涉税犯罪，但二者在犯罪构成要件上有所不同。具体而言：

1. 犯罪手段：偷税罪主要是通过虚构交易、虚等欺骗手段骗取国家税收优惠；而逃避追繳欠稅罪则是通过转移财产、隐匿资产等方式拒绝缴纳已确定的税款。

2. 主观方面：偷税罪的主观故意是直接针对国家税收的非法占有，而逃避追缴欠税罪的主观故意是逃避已经形成的纳税义务。

（二）修正案七对偷税罪的具体规定

偷税罪刑法修正案七的法律适用与实务影响 图2

根据修正案七，《刑法》第204条的规定，偷税罪在客观方面的表现主要包括以下几种形式：

1. 虚报出口退税：行为人通过虚构出口业务、虚开增值税专用发票等方式骗取国家出口退税款。

2. 假报出口：行为人未实际履行出口合同，却向税务机关申报出口退税。

3. 其他欺骗手段：包括伪造、变造账簿、记账凭证，隐匿财产、转移资产等。

（三）偷税罪的犯罪金额认定

在司法实践中，偷税罪的定罪量刑标准主要依据行为人实际骗取的税款数额。根据修正案七的规定：

- 欺骗国家出口退税款数额较大的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；

- 数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；

- 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收财产。

偷税罪刑法修正案七的法律适用问题

（一）偷税罪与增值税专用发票犯罪的竞合问题

在司法实践中，偷税罪与虚开增值税专用发票罪之间往往存在竞合关系。根据修正案七的规定，行为人通过虚开增值税专用发票实施偷税行为的，应当以偷税罪定罪处罚，而不单独定虚开增值税专用发票罪。

（二）偷税罪主观故意的认定

在实务中，偷税罪的主观故意认定往往是案件处理的关键。根据修正案七的规定，只要行为人存在骗取国家税收优惠的主观意图，就可以认定其构成偷税罪。司法实践中，可以通过以下方式证明行为人的主观故意：

1. 言辞证据：通过询问笔录、讯问笔录等证据材料证明行为人的主观意图。

2. 客观行为：通过行为人实施的具体欺骗手段，推断其主观故意。

（三）偷税罪与逃避追繳欠稅罪的界限

根据修正案七的规定，区分偷税罪和逃避追缴欠税罪的关键在于犯罪手段。如果行为人是通过虚构交易、虚开发票等欺骗手段骗取国家税收优惠，则应认定为偷税罪；如果是通过隐匿财产、转移资产等方式拒绝缴纳已确定的税款，则应认定为逃避追繳欠稅罪。

实务影响与

（一）对税务稽查工作的影响

修正案七的出台进一步完善了我国涉税犯罪的法律体系，为税务机关查处偷税漏税行为提供了更为明确的法律依据。在实务中，税务稽查部门需要严格按照法律规定，结合案件的具体情况，准确认定偷税罪的相关要素。

（二）对证据标准的要求

根据修正案七的规定，司法机关在办理偷税案件时，必须严格审查证据的真实性和关联性。特别是在涉及金额认定、主观故意证明等方面，需要更加注重证据的充分性。

（三）对企业税务合规的影响

随着修正案七的实施，企业税务合规的重要性日益凸显。企业应当建立健全内部税务管理制度，加强对发票管理、出口退税申报等重点环节的监控，避免因偷税漏税行为导致刑事风险。

《刑法修正案七》对偷税罪的相关规定进行了全面调整和细化，为打击涉税犯罪行为提供了更为有力的法律。在实务操作中，司法机关需要严格按照法律规定，准确把握偷税罪的构成要件，确保案件处理的公正性。企业和个人也应当增强税务合规意识，避免因触犯刑法相关规定而导致不必要的损失。

通过本文的分析《刑法修正案七》不仅对涉税犯罪行为形成了更为严密的法律网，也为税收征管秩序的规范化、法治化提供了重要保障。在随着我国税收政策的不断完善和司法实践的深入，偷税罪的相关法律规定将进一步得到优化和完善。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）