《刑法》第161条：骗取出口退税罪的法律适用与实务分析

在中华人民共和国刑法体系中，《刑法》第161条是关于“妨害增值税专用发票管理罪”的重要条款。该条款不仅涉及到了增值税专用发票的管理和使用，还关系到国家税收秩序的维护。详细阐述《刑法》第161条的原文内容，并结合法律实务中的典型案例进行深入分析，以期为相关从业人员和研究者提供有益参考。

《刑法》第161条：骗取出口退税罪的法律适用与实务分析 图1

《刑法》第161条的原文内容及基本理解

根据现行《中华人民共和国刑法》，第161条规定如下：

“伪造增值税专用发票或者其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处五万元以上五十万元以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处十万元以上五百万元以下罚金；情节特别严重的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处十五万元以上五百万元以下罚金或者没收财产。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；情节特别严重的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五百万元以下罚金或者没收财产。”

从上述法条《刑法》第161条主要规制两类行为：

1. 伪造增值税专用发票及其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的行为

2. 虚开增值税专用发票或其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票的行为

《刑法》第161条的构成要件分析

为了准确适用法律，我们需要对《刑法》第161条所规定的行为进行构成要件分析。

（一）主体要件

本罪的犯罪主体是一般主体，即达到刑事责任年龄且具备刑事责任能力的自然人或单位。根据司法实践，企业、个体工商户或其他组织均可成为本罪的主体，尤其是在虚开发票案件中，单位犯罪现象较为普遍。

（二）主观方面

本罪在主观上要求行为人必须出于故意，即明知自己的行为会骗取国家出口退税或者抵扣税款的目的。过失行为不予 criminal punishment。在认定主观故意时，需要结合客观证据进行推定，通过书证、言辞证据等证明行为人的主观意图。

（三）客体要件

本罪侵犯的客体是国家税收征管秩序和发票管理制度。增值税专用发票具有特殊的法律地位，其不仅是纳税人抵扣税款的重要凭证，也是出口退税的重要依据。任何伪造或虚开增值税专用发票的行为均会破坏正常的税收秩序，损害国家利益。

（四）客观方面

本罪的客观方面表现为两种行为：

1. 伪造行为：包括无中生有、制造假发票或其他用于骗取出口退税、抵扣税款的票据。

2. 虚开行为：指在没有真实交易背景的情况下开具增值税专用发票或其他相关票据。

《刑法》第161条与骗取出口退税罪的关系

《刑法》第161条虽然并未直接使用“骗取出口退税”的表述，但其立法意图显然是为了打击那些利用虚假发票骗取出口退税或抵扣税款的行为。实践中，“骗取出口退税罪”往往与本条款密切相关。

（一）骗取出口退税的定义

骗取出口退税是指行为人通过虚构出口交易、虚报出口货物数量或价格等手段，非法获取国家出口退税款。这种行为不仅违反了税收征管法，还触犯了刑法的相关规定。

（二）法律适用中的衔接问题

在司法实践中，区分“虚开增值税专用发票罪”与“骗取出口退税罪”是一项重要任务。根据《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》，如果行为人以骗取出口退税为目的虚开发票，则应当按照《刑法》第161条定罪处罚；如果单纯虚开发票并未实际骗取出口退税，则可能按照其他条款处理。

典型案例分析

案例一：虚开增值税专用发票案

基本案情：

某商贸公司为谋取非法利益，通过购买虚假的进项增值税专用发票，用于向税务机关申报抵扣税款。经调查发现，该公司共虚开增值税专用发票58份，涉案金额高达1.2亿元。

法律适用分析：

根据《刑法》第161条的规定，虚开发票情节特别严重的情形应处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五百万元以下罚金或没收财产。结合本案的具体情况，法院最终判处公司直接负责人李某有期徒刑十二年，并处罚金三百万元。

案例二：利用假出口合同骗取出口退税案

基本案情：

某外贸企业通过伪造出口合同和相关单据，虚构出口交易数据，以获取国家出口退税款。涉案金额为80余万元。

法律适用分析：

此类案件应按照《刑法》第161条中“虚开用于骗取出口退税的发票”的规定定罪处罚。根据司法解释，骗取出口退税数额特别巨大的可处十年以上有期徒刑或无期徒刑，并处相应的罚金。本案中，主犯张某被判处无期徒刑，并没收全部财产。

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法律实务中的注意事项

（一）证据收集与固定

在办理虚开增值税专用发票案件时，证据的收集和固定是关键环节。具体包括：

1. 书证：涉案企业的账簿、发票、合同等会计资料。

2. 电子数据：银行流水、交易记录、通讯信息等。

3. 言辞证据：犯罪嫌疑人及证人的供述和辩解。

（二）主观故意的认定

在司法实践中，认定行为人的主观故意常常面临挑战。某些企业可能因业务不规范而导致虚，但并非具有骗取税款的目的。这种情况下，需要结合具体情节慎重判定。

（三）共犯与单位犯罪的处理

对于共同犯罪和单位犯罪的情况，应当严格区分主从犯，并依法对单位进行处罚。根据《刑法》第30条的规定，公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害税收犯罪，应对其直接负责的主管人员和其他直接责任人定罪处罚。

《刑法》第161条作为打击发票犯罪的重要法律，在维护国家税收秩序方面发挥着不可替的作用。通过本文的详细分析和实务案例的探讨，我们可以更清晰地认识到该条款的操作要点及适用难点。在未来的司法实践中，我们需要不断完善对该条款的理解和适用，确保既能有效惩治犯罪，又能兼顾保护企业的合法权益。

（全文完）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）